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投資環(huán)保項目享受所得稅優(yōu)惠

發(fā)布日期:2015-05-06 00:00:00  閱讀次數(shù):0

一位準備投資環(huán)境保護項目的納稅人詢問,環(huán)保項目可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  對于這個問題,《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)項規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

  對于以上的所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定,企業(yè)在具體操作時,筆者認為,應(yīng)注意以下幾個問題。

  政策優(yōu)惠對象是環(huán)保項目所得

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條第一款規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報國務(wù)院批準后公布施行。從這條對享受減免稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的細化解釋來看,減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得,而不是企業(yè)。這樣,即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi),但其從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項目的,也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

  舉例說明,A企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額合計為1500萬元,其中包括從事公共污水處理項目取得的應(yīng)納稅所得為350萬元。如果沒有其他納稅調(diào)整事項,那么A企業(yè)在2008年能夠享受減免稅優(yōu)惠的只能是從事公共污水處理項目取得的應(yīng)納稅所得350萬元,而不是企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額1500萬元。

  享受優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度而非自項目盈利年度。

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條第二款規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對于條例規(guī)定的“三免三減”具體優(yōu)惠辦法,企業(yè)應(yīng)注意的是,計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,而不是自項目的盈利納稅年度起。也就是說,環(huán)保項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體辦法采取了從取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算優(yōu)惠時限的開始,即以權(quán)責發(fā)生制確認生產(chǎn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)時間。

  上例中A企業(yè)2008年從事公共污水處理項目已經(jīng)取得了收入,因此計算A企業(yè)“三免三減”優(yōu)惠的起始時間應(yīng)該自2008年度起。

  允許在稅額中抵免投資額的專用設(shè)備不再僅限于國產(chǎn)設(shè)備

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

  關(guān)于專用設(shè)備企業(yè)所得稅稅額抵免優(yōu)惠,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕48號)進行了規(guī)范,企業(yè)應(yīng)該重點理解的內(nèi)容有以下幾個方面:

  一是新法將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍,由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,并不再僅限于國產(chǎn)設(shè)備。

  二是專用設(shè)備的投資額的10%抵扣對象是企業(yè)的應(yīng)納稅額,不是企業(yè)的收入,也不是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。而且當年應(yīng)納稅額不足抵免專用設(shè)備的投資額的10%的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

  三是享受抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備在5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租,否則企業(yè)將被停止已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

  四是專用設(shè)備投資額,是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

  五是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額,可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額,不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

  接上例,經(jīng)計算,A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為287.5萬元(1150×25%)。A企業(yè)2008年利用銀行貸款從國外進口了一套從事公共污水處理的專用設(shè)備,設(shè)備符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,投資額累計為1000萬元。則該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額287.5萬元中抵免,即A企業(yè)2008年應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅187.5萬元(287.5-1000×10%)。

  此外,《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這就是說,如果投資環(huán)境保護等項目的企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),那么企業(yè)所得稅還可以享受低稅率待遇。

  接上例,假如A企業(yè)為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),則A企業(yè)2008年應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅72.5萬元(1150×15%-1000×10%)。

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